政府会计制度详解与实务：条文解读+实务应用+案例讲解

　　1.内容前沿，版本知名本书严格依据2018年3月《政府会计制度》编写而成。自2019年1月1日起，全新的《政府会计制度》将要在全国的行政事业单位内全面实施。新《政府会计制度》的变化很大，首先，将原来的9种会计制度全面合并成为《政府会计制度》；其次，一项业务，两笔分录，一本账簿，两套报表；结尾，将财务会计与预算会计融为一体。本书严格依据《政府会计制度》编写，帮助大家深度学习《政府会计制度》的规范与要求，帮助大家能够正确依据《政府会计制度》办理好本单位的会计核算工作。2.清晰逻辑导图，学习更加便捷。本书中充分发挥了逻辑导图的优势与优点。会计分录是会计工作中的一个核心问题，而用逻辑导图的方法来表现会计分录的前因后果及数字关系，具有天然的优势。本书充分发挥逻辑导图的优势，对各种会计规定进行了清晰条理的阐述，使得本书阅读体验感好于同类图书，这也成为本书的一个亮点和优点。3.精选实务案例，提高分析能力。由于先天的限制，《政府会计制度》具有“原则、笼统、条文化”等不足，将《政府会计制度》的要求应用于日常会计工作很是不易。本书非常重视案例的收录与讲解，把《政府会计制度》的要求具体化到日常的经济业务处理之中，是把准则与实务连接在一起的桥梁与纽带。4.实务操作演练，快速提升是实操能力。本书针对专业读者，旨在帮助读者解决实务工作中的具体问题。在很多情况下，只是被动的了解《政府会计制度》的规定，是很难理解其实质要求的，也很难做到灵活的应用。本书以实务操作为核心，处处进行深度分析，案例中不仅阐述怎么办，更是强调说明为什么这么做，帮助大家读透制度，准确应用制度。

　　2017年10月24日，财政部印发的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称《政府会计制度》）将于2019年1月1日起在全国范围内施行，鼓励行政事业单位提前执行。为了帮助广大会计工作者学好、用好政府会计制度，我们集众多专家、学者与实务界人士一起，编写了这本书。
　　本书依据《政府会计准则——基本准则》和存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资6项政府会计具体准则，对《政府会计制度》进行了全面、深入、详尽的解读。针对重要的会计处理规定，本书以逻辑结构图的形式点明其逻辑结点与流程；以案例解析的形式，将笼统抽象的文字表述转化为清晰具体的实务操作，全面提升读者的实务操作水平。本书提供案例320多个，均结合制度进行了细致的分析，并逐步展示会计处理的全过程，需要读者重点阅读。
　　本书是一本全景式解读我国《政府会计制度》的专业图书，是广大会计工作者学制度、用制度的案头需要具备工具书。它既适合会计实务工作者用以解决日常实务工作中各种疑难与困惑的问题，也适合会计理论工作者、会计专业学生用来掌握我国现行《政府会计制度》的具体规定。

　　本书编委会 方文彬（会计学硕士，兰州商学院会计学院教授） 邢铭强（会计学博士，兰州商学院会计学院教授） 汪华亮（法学博士，南京财经大学法学院教授） 姚 宇（经济学博士，陕西财经大学经管学院副教授） 计东亚（会计学博士、绍兴文理学院会计系副教授） 孙蕾蕾（会计学博士、烟台大学会计系副教授） 徐东方（会计学硕士，河北金融学院讲师） 唐斯圆（会计学博士，清华大学）

内容提要
前言
第1章 政府会计基本理论
1.1 政府会计的基本概念
1.1.1 政府会计的概念
1.1.2 政府会计目标
1.2 政府会计要素
1.2.1 政府会计对象
1.2.2 政府会计要素
1.3 政府会计原则
1.3.1 政府会计基本原则
1.3.2 政府会计核算的一般原则
1.3.3 政府会计核算的其他原则
1.4 政府会计的记账基础
1.4.1 权责发生制
1.4.2 收付实现制
1.5 政府会计的特点
1.5.1 会计核算基础不同
1.5.2 会计要素、会计等式不同
1.5.3 会计报告不同
1.6 政府会计准则体系
1.6.1 政府会计准则体系的发展变化
1.6.2 《政府会计制度》主要内容
第2章 政府会计的基本方法
2.1 政府会计的记账方法
2.1.1 借贷记账法的特点
2.1.2 记账符号和账户结构
2.1.3 记账规则
2.1.4 试算平衡
2.2 政府会计的会计凭证
2.2.1 原始凭证
2.2.2 记账凭证
2.3 政府会计的会计账簿
2.3.1 会计账簿的分类与设置
2.3.2 会计账簿的使用
2.3.3 会计账簿的错误更正方法
2.3.4 账簿的更换与保管
2.4 政府会计的会计报表
2.4.1 政府会计主体财务报表的种类
2.4.2 政府会计主体预算会计报表的种类
2.4.3 政府会计主体报表的编制要求
2.5 账务处理程序
第3章 资产的会计核算
3.1 货币资金
3.1.1 库存现金
3.1.2 银行存款
3.1.3 零余额账户用款额度
3.1.4 其他货币资金
3.2 短期投资
3.2.1 短期投资的概念
3.2.2 短期投资的会计核算
3.3 应收及预付款项
3.3.1 财政应返还额度
3.3.2 应收票据
3.3.3 应收账款
3.3.4 预付账款
3.3.5 其他应收款
3.4 存货
3.4.1 存货的管理
3.4.2 存货的确认和初始计量
3.4.3 存货的发出计价
3.4.4 存货的会计核算
3.4.5 存货的清查盘点
3.5 待摊费用
3.5.1 待摊费用的科目设置
3.5.2 待摊费用的会计核算
3.6 长期股权投资
3.6.1 长期股权投资的初始计量
3.6.2 长期股权投资的后续计量
3.7 长期债券投资
3.7.1 长期债券投资的初始计量
3.7.2 长期债券投资的后续计量
3.8 固定资产
3.8.1 固定资产的概述
3.8.2 固定资产的初始计量
3.8.3 固定资产的后续计量
3.8.4 固定资产的处置
3.8.5 固定资产的清查
3.9 工程物资
3.9.1 工程物资的概念
3.9.2 工程物资的会计核算
3.10 在建工程
3.10.1 在建工程的科目设置
3.10.2 在建工程的会计核算
3.11 无形资产
3.11.1 无形资产概述
3.11.2 无形资产的初始计量
3.11.3 研发支出
3.11.4 无形资产的后续计量
3.11.5 无形资产的处置
3.12 其他资产
3.12.1 政府储备物资
3.12.2 公共基础设施
3.12.3 保障性住房
3.12.4 文物文化资产
3.12.5 受托代理资产
3.12.6 长期待摊费用
3.12.7 待处理财产损溢
第4章 负债的会计核算
4.1 短期借款
4.1.1 短期借款的概念和管理
4.1.2 短期借款的会计核算
4.2 应缴财政款
4.2.1 应缴财政款的概念
4.2.2 应缴财政款的会计核算
4.3 应交税费
4.3.1 应交增值税
4.3.2 其他应交税费
4.4 应付职工薪酬
4.4.1 应付职工薪酬的科目设置
4.4.2 应付职工薪酬的会计核算
4.5 应付及暂收款项
4.5.1 应付账款
4.5.2 应付票据
4.5.3 其他应付款
4.5.4 应付利息
4.5.5 应付政府补贴款
4.5.6 预收账款
4.6 长期应付款项
4.6.1 长期借款
4.6.2 长期应付款
4.7 预提费用
4.7.1 预提费用的科目设置
4.7.2 预提费用的会计核算
4.8 预计负债
4.8.1 或有事项
4.8.2 预计负债
4.9 受托代理负债
4.9.1 受托代理负债的科目设置
4.9.2 受托代理负债的会计核算
第5章 净资产的会计核算
5.1 净资产概述
5.1.1 净资产的概念
5.1.2 净资产的分类
5.2 本期盈余
5.2.1 本期盈余的概念
5.2.2 本期盈余的会计核算
5.3 本年盈余分配
5.3.1 本年盈余分配的概念
5.3.2 本年盈余分配的会计核算
5.4 累计盈余
5.4.1 累计盈余的概念
5.4.2 累计盈余的会计核算
5.5 专用基金
5.5.1 专用基金的概述
5.5.2 专用基金的账务处理
5.6 权益法调整
5.6.1 权益法调整的概念
5.6.2 权益法调整的会计核算
5.7 无偿调拨净资产
5.7.1 经批准无偿调入净资产
5.7.2 经批准无偿调出净资产
5.8 以前年度盈余调整
5.8.1 以前年度收入和费用调整
5.8.2 资产盘盈
5.8.3 年末结转
第6章 收入的会计核算
6.1 收入概述
6.1.1 收入的概念
6.1.2 收入的分类
6.1.3 收入的确认
6.2 收入的会计核算
6.2.1 财政拨款收入
6.2.2 非同级财政拨款收入
6.2.3 其他收入
6.3 事业单位专有收入会计核算
6.3.1 事业收入
6.3.2 经营收入
6.3.3 投资收益
6.3.4 上级补助收入
6.3.5 附属单位上缴收入
第7章 费用的会计核算
7.1 费用概述
7.1.1 费用的概念
7.1.2 费用的分类
7.2 费用的会计核算
7.2.1 业务活动费用
7.2.2 资产处置费用
7.2.3 其他费用
7.3 事业单位专有费用的会计核算
7.3.1 单位管理费用
7.3.2 经营费用
7.3.3 上缴上级费用
7.3.4 对附属单位补助费用
7.3.5 所得税费用
第8章 预算收入的会计核算
8.1 预算收入概述
8.1.1 预算收入的确认
8.1.2 预算收入的管理
8.2 预算收入的会计核算
8.2.1 财政拨款预算收入
8.2.2 非同级财政拨款预算收入
8.2.3 其他预算收入
8.3 事业单位专有预算收入的会计核算
8.3.1 事业预算收入
8.3.2 经营预算收入
8.3.3 投资预算收益
8.3.4 上级补助预算收入
8.3.5 附属单位上缴预算收入
8.3.6 债务预算收入
第9章 预算支出的会计核算
9.1 预算支出概述
9.1.1 预算支出的确认
9.1.2 预算支出的管理规定
9.2 行政支出会计核算
9.2.1 科目设置
9.2.2 行政支出的主要账务处理
9.3 事业单位专有预算支出会计核算
9.3.1 事业支出
9.3.2 经营支出
9.3.3 上缴上级支出
9.3.4 对附属单位补助支出
9.3.5 投资支出
9.3.6 债务还本支出
9.4 其他支出
9.4.1 其他支出的科目设置
9.4.2 其他支出的会计核算
第10章 预算结余的会计核算
10.1 资金结存的会计核算
10.1.1 资金结存的明细科目设置
10.1.2 资金结存的账务处理
10.2 结转结余资金的会计核算
10.2.1 结转结余资金概述
10.2.2 财政拨款结转
10.2.3 财政拨款结余
10.2.4 非财政拨款结转
10.2.5 非财政拨款结余
10.3 事业单位专有结余资金的会计核算
10.3.1 专用结余
10.3.2 经营结余
10.4 其他结余
10.4.1 其他结余的概念
10.4.2 其他结余的会计核算
10.5 非财政拨款结余分配
10.5.1 非财政拨款结余分配的概念
10.5.2 非财政拨款结余分配的会计核算
第11章 政府会计报表
11.1 会计报表的概述
11.1.1 会计报表的概念
11.1.2 会计报表的编制要求
11.1.3 会计报表的分类
11.1.4 年终清理
11.2 资产负债表
11.2.1 资产负债表的概述
11.2.2 资产负债表的内容
11.2.3 资产负债表的编制
11.2.4 资产负债表的编制实例
11.3 收入费用表
11.3.1 收入费用表概述
11.3.2 收入费用表的编制
11.3.3 收入费用表报的编制实例
11.4 净资产变动表
11.4.1 净资产变动表概述
11.4.2 净资产变动表的编制原则
11.4.3 净资产变动表的报表数填列方法
11.4.4 净资产变动表的编制实例
11.5 现金流量表
11.5.1 现金流量表概述
11.5.2 现金流量表的编制
11.5.3 现金流量表的编制实例
11.6 预算收入支出表
11.6.1 预算收入支出表概述
11.6.2 预算收入支出表的编制
11.6.3 预算收入支出表的编制实例
11.7 预算结转结余变动表
11.7.1 预算结转结余变动表的概述
11.7.2 预算结转结余变动表的编制原则
11.7.3 预算结转结余变动表的报表数填列方法
11.7.4 预算结转结余变动表的编制实例
11.8 财政拨款预算收入支出表
11.8.1 财政拨款预算收入支出表的概述
11.8.2 财政拨款预算收入支出表的编制原则
11.8.3 财政拨款预算收入支出表的报表数填列方法
11.8.4 财政拨款预算收入支出表的编制实例
11.9 附注
11.9.1 附注的概念
11.9.2 附注的主要内容
11.9.3 会计报表重要项目的说明
11.10 会计报表的审核、汇总与分析
11.10.1 会计报表的审核
11.10.2 会计报表的汇总
11.10.3 会计报表分析
11.10.4 会计报表分析的方法
第12章 新旧政府会计制度衔接
12.1 行政单位新旧会计制度衔接
12.1.1 行政单位新旧制度衔接总要求
12.1.2 财务会计科目的新旧衔接
12.1.3 预算会计科目的新旧衔接
12.1.4 财务报表和预算会计报表的新旧衔接
12.1.5 其他事项
12.2 事业单位新旧会计制度衔接
12.2.1 新旧制度衔接总要求
12.2.2 财务会计科目的新旧衔接
12.2.3 预算会计科目的新旧衔接
12.2.4 财务报表和预算会计报表的新旧衔接
12.2.5 其他事项

　　前言
　　PREFACE
　　2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25 号，以下简称《政府会计制度》），自2019年1月1日起施行，鼓励行政事业单位提前执行。
　　《政府会计制度》有机整合了《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》和医院、基层医疗卫生机构、高等院校、中小学校、科学事业单位、彩票机构、地勘单位、测绘单位、林业（苗圃）等行业事业单位会计制度的内容。会计制度的统一，大大提高了政府各部门、各单位会计信息的可比性，为单位、部门编制合并财务报表和逐级汇总编制部门决算奠定了坚实的制度基础。
　　《政府会计制度》重新构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。
　　所谓“适度分离”，是指适度分离政府预算会计和财务会计功能、决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息，主要体现在以下几个方面。
　　一是“双功能”，在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能，通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算。
　　二是“双基础”，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。
　　三是“双分录”，一项经济业务发生之后，需要依据财务会计的科目与要求编制财务会计分录；同时依据预算会计科目与规则编制预算会计分录。
　　四是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。
　　所谓“相互衔接”，是指在同一会计核算系统中政府预算会计要素和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。
　　我们精心编写这本书，主要目的在于帮助大家学好、用好政府会计制度。总体来说，需要把握好以下三个方面。
　　第一，把握精髓，不忘初衷。会计的使命在于通过财务报告的形式提供真实、完整、可靠、相关的财务信息，这也是政府会计的核心要求。在学制度、用制度的过程中，要时刻注意不能偏离这一基本要求。本书在编写过程中，无论是法规解释，还是案例分析，均以此为出发点，确保读者能深入领悟制度的精髓，准确理解制度。
　　第二，全面把握，切忌片面。政府会计制度是一个严密的体系，包括政府会计基本准则、政府会计具体准则、政府会计应用指南等。对于政府会计制度的理解，一定要把握整体性，切忌只言片语，割裂理解。本书在编写过程中，对于特定问题的论述，对于《政府会计制度》的要求与规范，均给予全景式的列示，以确保我们对特定问题的理解与认识，不出现偏差，不出现失误，全面准确地予以反映。
　　第三，联系实际，与时俱进。政府会计制度是一个活的体系，随着社会经济的发展，总会去修订一些不符合实际情况的旧准则，颁布一些新的准则与制度。这就需要我们去不断地了解新事物，学习新规定。本书在编写过程中，非常注重案例的引入，以案说法，确保以案例为载体，把准则制度讲深、讲透。同时，所选案例都是近期会计实务工作中出现的具有代表性的事件，确保我们的知识更新与实践保持同步。
　　本书的编写分工如下：中国财政科学研究院刘秀婷完成了第1、2、12章；兰州财经大学邢铭强完成了第3章；兰州财经大学方文彬完成了第4、5章；中央财经大学王婷完成了第6、10章；中国财政科学研究院姚敏完成了第7、8章；北京工商大学杨闯完成了第9章；中国财政科学研究院普艳阳完成了第11章。最后由方文彬教授对本书进行了全书统稿。
　　在本书编写过程中，我们参考了相关的教材和资料，借鉴了相关专家的观点，在此谨向这些作者致以诚挚的谢意！
　　由于作者水平有限，加之时间仓促，书中难免存在疏漏乃至错误之处，恳请读者批评指正。

　　所谓会计目标是指会计主体对外提供会计信息的目的。会计目标会影响到会计主体会计报表体系的设计，提供信息的范围和质量规范，进而影响到会计要素确认和计量等会计政策的选择。因此，它是会计的重要理论问题，许多国家把它列为会计准则理论框架的首要问题。
　　1.基本目标
　　研究会计的基本目标，通常包括三方面的内容：一是会计信息满足何种需要；二是信息使用者是谁；三是提供哪些会计信息。
　　政府会计目标是提供有助于广大使用者对资源分配做出决策以及评价主体财务状况、业绩和现金流量的信息，反映主体对受托资源管理责任，提供有助于预测持续经营所需资源、持续经营所产生资源以及风险和不确定性的信息。这一总体目标包括几个子目标：提供关于财务资源的来源、分配及其使用的信息；提供关于主体如何为经营活动融资并满足其现金需求的信息；提供有助于评价主体为经营活动融资，以及为满足负债和承诺能力的相关信息；提供主体财务状况及其变化的信息；提供有助于评价主体在服务成本、效率和成果等业绩的总体信息；提供表明资源获得、使用是否与法定预算相一致的信息；提供表明资源获得、使用是否与法律和合同要求相一致的信息。
　　政府会计的信息使用者主要有：各级人民代表大会及其常务委员会；各级政府及其有关部门；政府会计主体自身；债权人；审计机关和其他监督机关；社会公众；其他利益相关者。
　　政府会计信息使用者的信息需求主要是：政府预算执行情况的信息；政府财务状况的信息；政府运行情况的信息；政府现金流量情况的信息等。
　　2.具体目标
　　政府会计为实现上述基本目标，还必须将基本目标细分为以下具体目标。
　　（1）核算财政财务收支情况
　　政府会计要利用其专门的核算方法，对政府财政资金的活动情况进行连续、全面、系统的反映，为国家预算管理和单位财务管理提供可靠的数据资料。政府会计的日常核算资料，是编报财政财务收支情况和各级领导机关指导国家预算执行的重要依据。
　　政府会计应当提供政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入、现金流出、结余资金以及历年滚存的资金余额的信息，以便报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。
　　（2）分析财政财务收支执行进度，合理调度资金，调节资金供需关系
　　经常保持资金需求与供应的协调、平衡，经常保持适当数量的财政库存和单位库存，是保证年度总预算和单位预算顺利执行的必要条件。由于各种收入和支出在年度期间内是有波动的，在年度预算安排收支平衡的条件下，每个季度，每个月份，直至每旬的收入和支出，不可能都是平衡的。收入旺季，支出可能并不很高；而收入淡季，支出却可能较高。这就需要运用会计提供的有关资金集中、分配和余存的资料，经常地分析研究财政库存和经费存款的情况，掌握资金收入和支出的变化规律，以解决年度预算执行过程中财政资金和业务资金需求和供应之间可能出现的矛盾。只有及时掌握资金收、支、余存的情况，才能妥善地调度资金，对该收进的款项，督促有关部门及时、足额地缴入国库，以充实库存；对该支拨的款项，分轻重缓急，保证重点，控制一般，限制暂可不用的开支，以确保在年度过程中任何时点上的收支平衡。政府会计要通过分析财政财务收支执行进度，调节资金需求与供应的关系，发挥资金调度作用，掌握年度预算执行的主动权。
　　政府会计应当提供单位现金流入、现金流出、现金净流量及其增减变动方面的信息，提供单位业务活动种类、规模及发展情况的信息，以便评价单位业务活动的成绩，估量现金流量的发展前景，采取措施，组织收入，控制支出，合理调度资金，调剂余缺，使各单位具有持续运营的能力。
　　（3）检查财政财务收支计划执行结果，实行会计监督，维护国家财经纪律
　　国家财政资金和事业单位业务资金的收支，反映着财政、行政、事业等单位活动的范围和方向，反映着国家财经方针、政策的执行情况。政府会计在核算总预算和单位预算收支情况的同时，必须按照财政财务收支计划，以国家有关方针、政策、法令和制度为依据进行严格的检查。要认真研究收入是否及时、足额缴库，是否符合政策；支出是否按预算拨付，有无挪用预算收入、乱拉乱用预算资金、任意支付计划外开支、违反财经纪律等行为发生；资金结余如何分配；各项资金形成的财产物资是否安全保管和合理使用等。要充分利用会计信息反映灵敏、综合性强的特点，认真检查经济业务和财务收支的合理性、合法性和有效性，进行事先控制和事后披露，保证国家财经方针、政策的执行，保证财政财务收支具有正确的方向。
　　政府会计应当提供单位有关执行国家财经方针、政策和法规、制度情况的信息资料，揭露铺张浪费、贪污盗窃国家和公共资财的违法乱纪行为，以便严肃法纪、抵制不正之风。
　　政府会计通过其反映和监督职能对财政财务计划执行的过程、进度和结果进行核算、分析和检查，就能够起到促进预算收支实现、调节资金供需平衡、保证业务方向正确的作用。因此，政府会计在国家财政管理和单位财务管理中占有重要的地位。
　　（4）加强资产负债管理，客观反映政府运行成本
　　政府会计的财务报告除按照权责发生制核算原则准确反映政府会计主体的运行成本外，还扩大了资产负债的核算范围，使得政府单位各项经济业务和事项的会计处理得以全面规范，准确反映政府“家底”信息，为相关决策提供更加有用的信息。
　　政府会计财务报告的具体目标是向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况和现金流量等有关信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理。